近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財稅〔2015〕78號，以下稱《通知》)，決定對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行整合和調(diào)整。

 

　　資源綜合利用主要是指在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進(jìn)行綜合開發(fā)與合理利用;對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水(液)、廢氣、余熱余壓等進(jìn)行回收和合理利用;對社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各種廢物進(jìn)行回收和再生利用。

 

 

　　《通知》將近年來發(fā)布的資源綜合利用政策《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充的通知》(財稅〔2009〕163號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用及勞務(wù)增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕115號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財稅〔2013〕23號)進(jìn)行整合歸一，極大地方便了納稅人查閱和使用。

 

　　統(tǒng)一實行即征即退方式

 

　　原資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策分為直接減免、即征即退、先征后退，《通知》一律采用即征即退方式享受優(yōu)惠政策。

 

　　即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

 

　　采取即征即退政策，與先征后返相比，具有稅款返還及時、操作程序簡單易行的優(yōu)點。與免征增值稅比較，收入對應(yīng)成本中耗用進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出，納稅人可實實在在享受稅收優(yōu)惠利好，具有實質(zhì)性降低稅負(fù)。

 

　　《通知》將原有免征增值稅再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品、對銷售自產(chǎn)的以建(構(gòu))筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料、污水處理勞務(wù)、垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)等項目，調(diào)整為按不同比例享受即征即退優(yōu)惠政策。

 

　　將原有以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的柴油由先征后退調(diào)整為即征即退方式享受優(yōu)惠。

 

 

　　《通知》中設(shè)置了四檔退稅比例即100%、70%、50%、30%，取消原有80%比例。

 

 

　　如利用廢渣資源生產(chǎn)的產(chǎn)品中增加了微晶玻璃、U型玻璃;取消了廢橡膠制品作為原料;新增原料及產(chǎn)品項目如：以煤炭開采過程中產(chǎn)生的煤層氣(煤礦瓦斯)進(jìn)行發(fā)電。

 

　　用報廢汽車、報廢摩托車、報廢船舶、廢舊電器電子產(chǎn)品、廢舊農(nóng)機(jī)具、報廢機(jī)器設(shè)備、廢舊生活用品、工業(yè)邊角余料、建筑拆解物等產(chǎn)生或拆解出來的廢鋼鐵作為煉鋼爐料;將廢紙、農(nóng)作物秸稈生產(chǎn)出紙漿、秸稈漿和紙等等。

 

　　將風(fēng)力發(fā)電和新型墻體材料增值稅優(yōu)惠通過《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于風(fēng)力發(fā)電增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕74號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》(財稅〔2015〕73號)另行明確。

　　享受優(yōu)惠須同時符合條件

 

　　屬于增值稅一般納稅人。

 

　　銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項目。

 

　　銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險”產(chǎn)品或者重污染工藝。

 

　　綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國家危險廢物名錄》列明的危險廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險廢物的利用。

 

　　納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級。

 

 

　　納稅人在辦理退稅事宜時，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

 

　　已享受規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，自不符合條件次月起，不再享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

 

　　已享受規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬元以下罰款除外)的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

 

　　納稅人應(yīng)當(dāng)單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售額和應(yīng)納稅額。未單獨核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

 

　　廢塑料優(yōu)惠新政條件只是少數(shù)企業(yè)能達(dá)到

 

　　廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢鋁塑（紙鋁、紙塑）復(fù)合紙包裝材料類。如汽油、柴油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、塑木（木塑）制品、（汽車、摩托車、家電、管材用）改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料、瓶用再生聚對苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹脂及再生塑料制品。需符合的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件：

 

　　產(chǎn)品原料70%以上來自所列資源；

 

　　化纖用再生聚酯專用料雜質(zhì)含量低于0.5㎎/g、水分含量低于1%，瓶用再生聚對苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹脂乙醛質(zhì)量分?jǐn)?shù)小于等于1ug/g；3.納稅人必須通過ISO9000、ISO14000認(rèn)證。

 

　　廢舊輪胎、廢橡膠制品類。如膠粉、翻新輪胎、再生橡膠類，需符合的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件：

 

　　產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源；

 

　　膠粉符合（GB/T19208—2008）規(guī)定的技術(shù)要求；翻新輪胎符合（GB7037—2007）、（GB14646—2007）或（HG/T3979—2007）規(guī)定的技術(shù)要求；再生橡膠符合（GB/T13460—2008）規(guī)定的技術(shù)要求；3.納稅人必須通過ISO9000、ISO14000認(rèn)證。

 

　　廢棄天然纖維、化學(xué)纖維及其制品類。如纖維紗及織布、無紡布、氈、粘合劑及再生聚酯產(chǎn)品。需符合的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件：產(chǎn)品原料90%以上來自所列資源。

 

　　我國廢塑料供大于求的局面存在已久，在結(jié)構(gòu)性供需矛盾下，行業(yè)競爭不斷加劇。當(dāng)前我國塑料用量已超越美國居世界首位，年銷量約8000萬噸。隨著需求增長，近兩年來我國聚烯烴產(chǎn)能擴(kuò)張迅猛。以聚丙烯為例，2013年產(chǎn)能是1300萬噸，至2015年已增加了900萬噸，年均增長率達(dá)30%，而國內(nèi)年需求增長率不到4%。此外，當(dāng)前塑料行業(yè)存在的融資難、融資貴以及貿(mào)易摩擦、外界錯誤解讀、人們對廢塑料加工行業(yè)存在誤會等均阻礙了廢塑料產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國塑料制品中，中低端產(chǎn)品的生產(chǎn)比例過高，而高端產(chǎn)品不足。同樣的，比較有綜合能力的大型廢塑料企業(yè)數(shù)量不多。增值稅優(yōu)惠新政策發(fā)布后，部分大型廢塑料加工中心會緩解一部分壓力，但是中小企業(yè)因為條件限制不能享受退稅的優(yōu)惠。

 

 

　　1.納稅人生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)完全符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》列舉綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件;

 

　　2.納稅人對可享受資源綜合利用產(chǎn)品或勞務(wù)，嚴(yán)格按照文件要求單獨核算;

 

　　3.納稅人對可享受即征即退的收入、銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納增值稅等應(yīng)在單獨檔次填報增值稅申報表;

 

　　4.當(dāng)享受優(yōu)惠政策條件發(fā)生變化時，應(yīng)及時、主動按規(guī)定調(diào)整，恢復(fù)正常繳納稅款。